ضريبة الدخل للمقيمين في المملكة: من يدفعها؟ وكيف تُحسب؟

تُثير ضريبة الدخل للمقيمين في المملكة الكثير من التساؤلات لدى الأجانب العاملين أو المستثمرين في السوق السعودي، خاصة أن النظام يفرّق بشكل واضح بين من يخضع لها ومن يُعفى منها.

في هذا المقال نشرح بدقة من يدفع الضريبة، وما هي نسبها المحدثة، وكيف تُحسب، وما هي خطوات التسجيل وتقديم الإقرار، إضافة إلى أهم الفروقات مع الزكاة وضريبة القيمة المضافة.

ما هي ضريبة الدخل في المملكة؟

ضريبة الدخل ضريبة مباشرة تُفرض على صافي أرباح الأنشطة الاقتصادية المختلفة، سواء كانت تجارية أو صناعية أو زراعية أو خدمية، ولا تشمل المواطنين السعوديين في الأصل.

ينظم فرضها نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ، وتتولى تطبيقه هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA).

من يخضع لضريبة الدخل؟

تُطبَّق ضريبة الدخل على الفئات التالية:

• شركات الأموال المقيمة، ولكن فقط على حصص الشركاء غير السعوديين فيها (سواء كانوا أفرادًا أو جهات اعتبارية، مقيمين أو غير مقيمين).
• الأشخاص غير المقيمين الذين يمارسون نشاطًا في المملكة من خلال منشأة دائمة، أو يحققون دخلًا من مصدر سعودي.
• الأفراد المقيمين غير السعوديين (من خارج دول الخليج) الذين يمارسون نشاطًا تجاريًا أو مهنيًا أو حرفيًا.
• الأشخاص العاملون في مجال استثمار الغاز الطبيعي، وإنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية.

أما مواطنو دول مجلس التعاون الخليجي المقيمون فيُعاملون معاملة السعوديين تقريبًا، ويخضعون للزكاة بدلًا من ضريبة الدخل ضمن الشروط المقررة.

ضريبة الدخل للمقيمين في المملكة

يُعد الشخص الطبيعي مقيمًا في المملكة خلال السنة الضريبية إذا توافر فيه أحد الشرطين التاليين:

1. أن يكون له مسكن دائم في المملكة، وأن يقيم فيها مدة لا تقل عن ثلاثين (30) يومًا خلال السنة الضريبية.
2. أن يقيم في المملكة مدة لا تقل عن مائة وثلاثة وثمانين (183) يومًا خلال السنة الضريبية، متصلة أو متقطعة، حتى دون وجود مسكن دائم.

وتُحتسب الإقامة لجزء من اليوم كيوم كامل، ولا تُحتسب فترة العبور (الترانزيت) بين نقطتين خارج المملكة ضمن مدة الإقامة، أما الشركة فتُعد مقيمة إذا كانت مؤسسة وفقًا لنظام الشركات السعودي، أو كان مقرها الرئيس في المملكة.

الفرق بين ضريبة الدخل والزكاة وضريبة القيمة المضافة

يخلط كثير من المقيمين بين الأنظمة الضريبية الثلاثة في المملكة، وفيما يلي مقارنة توضح الفروقات الجوهرية:

وفي حال كانت الشركة “مختلطة” أي تضم شريكًا سعوديًا وآخر أجنبيًا، فإن حصة الشريك السعودي تخضع للزكاة بنسبة 2.5%، بينما تخضع حصة الشريك الأجنبي لضريبة الدخل بنسبة 20% من نصيبه في صافي الربح المعدّل ضريبيًا، أي يُقسّم الوعاء بين النظامين وفق نسبة ملكية كل شريك.

نسب ضريبة الدخل في السعودية

تختلف نسبة الضريبة باختلاف طبيعة النشاط والفئة الخاضعة، على النحو التالي:

وتُحسب “إجمالي الاستثمارات الرأسمالية” في قطاع الزيت على أساس القيمة المتراكمة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، بما فيها تكاليف التنقيب والتطوير، قبل خصم الإهلاك.

ضريبة الاستقطاع للأطراف غير المقيمة

عندما يدفع شخص مقيم أو منشأة دائمة مبالغ إلى طرف غير مقيم من مصدر سعودي، تُستقطع الضريبة عند الدفع مباشرة دون احتساب مصاريف مقابلة، وتختلف نسبتها حسب نوع الدخل:

• 20% على أتعاب الإدارة.
• 15% على الإتاوات والاستشارات الفنية.
• 5% على الإيجارات، وأجور النقل الجوي والبحري والشحن، وأرباح الأسهم، وفوائد القروض.

وتنخفض نسبة الاستقطاع على خدمات الشريك الأجنبي في شركة مختلطة إلى 5% بدلًا من 15% إذا كانت نسبة ملكيته أقل من 50%.

كيفية حساب ضريبة الدخل

يمر حساب الضريبة عمليًا بأربع خطوات:

1. تحديد الفئة الضريبية بدقة (فرد أو شركة، نوع النشاط، الجنسية، حالة الإقامة).
2. معرفة النسبة المقررة لهذه الفئة من الجدول أعلاه.
3. يتم احتساب صافي الربح السنوي بعد تعديله ضريبيًا (بعد إضافة المصاريف غير القابلة للخصم وحسم المصاريف الجائزة والإهلاك الضريبي).
4. ضرب صافي الربح المعدّل × نسبة الضريبة = الضريبة المستحقة.

مثال: إذا بلغ صافي ربح شركة أجنبية مقيمة 400 مليون ريال بعد التعديل الضريبي، وكانت النسبة المطبقة 20%، فإن الضريبة المستحقة تساوي 400 × 20% = 80 مليون ريال.

المصاريف القابلة والمصاريف غير القابلة للخصم

لا يُحتسب صافي الربح المحاسبي مباشرة كوعاء ضريبي، بل يُعدَّل وفق ضوابط النظام، من المصاريف القابلة للخصم: المصاريف الفعلية المرتبطة بتحقيق الدخل والمؤيدة بمستندات نظامية، ورواتب الموظفين، ومساهمات صاحب العمل في صناديق التقاعد النظامية، ومصاريف البحث والتطوير المنفذة داخل المملكة، أما أبرز المصاريف غير الجائز خصمها فهي:

• رواتب ومكافآت مالك المنشأة أو الشريك أو أحد أفراد أسرته المباشرين.
• مصاريف الترفيه والحفلات والمصاريف الشخصية.
• الضرائب المدفوعة في دول أخرى، إلى جانب الغرامات الناشئة عن مخالفة الأنظمة أو العقود.
• تكلفة شراء الأصول الثابتة المقتناة للاستخدام لا للبيع، إذ تُخصم عبر الإهلاك الضريبي بدلًا من ذلك.

ويشترط النظام أيضًا ربط قبول المصروفات بمنظومة الفوترة الإلكترونية (فاتورة)، إضافة إلى الاحتفاظ بدفاتر وسجلات محاسبية نظامية، وقد تُلزم المنشآت التي تتجاوز إيراداتها حدًا معينًا بتقديم شهادة من محاسب قانوني مرخص مع الإقرار.

الإعفاءات من ضريبة الدخل

• الأرباح الرأسمالية الناتجة عن بيع الأوراق المالية المتداولة في السوق.
• توزيعات الأرباح، بشرط أن تمتلك الشركة الموزِّعة نسبة 10% على الأقل من الشركة الأخرى لمدة سنة كاملة.
• إعفاء المقرات الإقليمية للشركات الأجنبية في المملكة من ضريبة الدخل لمدة 30 عامًا قابلة للتجديد.
• الأرباح أو الخسائر الناتجة عن نقل الأصول بين الشركات التابعة ضمن مجموعة شركات أموال واحدة، وفق الضوابط النظامية.

خطوات التسجيل في ضريبة الدخل

1. زيارة البوابة الإلكترونية لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك وتسجيل الدخول.
2. بدء إجراءات تسجيل النشاط في نظام ضريبة الدخل.
3. تعبئة البيانات المطلوبة وإرفاق جميع المستندات اللازمة.
4. مراجعة الهيئة للطلب، وعند الموافقة تصدر الشهادة الضريبية ورقم المعاملة (TIN) ويُرسلان للمكلف.

خطوات تقديم الإقرار الضريبي

1. تسجيل الدخول إلى البوابة الإلكترونية للهيئة.
2. اختيار قسم “الإقرارات” ثم “إقرار ضريبة الدخل”.
3. تعبئة كل البيانات المالية المتعلقة بالمنشأة وفق النموذج المعتمد.
4. تقديم الإقرار وتلقّي إشعار بمبلغ المستحق عبر الرسائل النصية والبريد الإلكتروني.
5. سداد الضريبة إلكترونيًا خلال فترة السماح المتاحة.

يجب تقديم الإقرار الضريبي خلال مائة وعشرين (120) يومًا من نهاية السنة الضريبية للمكلف، وهو الموعد المعتمد رسميًا، أما شركات الأشخاص التي تُطالَب بتقديم إقرار معلومات فقط، فموعدها أقصر ويقع في اليوم الستين من نهاية سنتها الضريبية.

الغرامات الضريبية

تفرض الهيئة غرامات متصاعدة على عدم الالتزام، وتشمل:

• غرامة عدم تقديم الإقرار في الموعد المحدد: نسبة من إجمالي الإيرادات، مع سقف أعلى محدد نظامًا.
• غرامة التأخر في السداد: تتراوح بين 5% و25% من الضريبة غير المسددة، وترتفع تدريجيًا كلما طالت مدة التأخير.
• غرامة التلاعب بالبيانات أو التهرب الضريبي: نسبة ثابتة تصل إلى 25% من فرق الضريبة الفعلي.
• غرامة رفض التعاون مع الهيئة أو الامتناع عن تقديم المعلومات المطلوبة عند الفحص: تصل إلى 3,000 ريال.

ترحيل الخسائر الضريبية

يجوز للمكلف ترحيل الخسائر التشغيلية المتراكمة دون التقيد بمدة زمنية محددة، على ألا يتجاوز الحد الأقصى المسموح بخصمه في كل سنة ضريبية 25% من الربح السنوي، وحتى استنفاذ كامل الخسارة.

ولا يجوز ترحيل خسائر شركة أموال حدث تغيير جوهري في ملكيتها أو السيطرة عليها بنسبة تتجاوز الحد الذي يقرره النظام، كما لا يُسمح بترحيل خسائر لم تُحدَّد بموجب حسابات نظامية مدققة من محاسب قانوني مرخص.

موضوعات متقدمة تهم الشركات والمستشارين الضريبيين

إلى جانب القواعد الأساسية، يتضمن نظام ضريبة الدخل أحكامًا أكثر تفصيلًا تهم الشركات الكبرى والمستثمرين الأجانب:

• تسعير المعاملات (Transfer Pricing): يُلزم النظام الأشخاص المرتبطين بتسعير معاملاتهم البينية وفق مبدأ السعر المحايد، أي كما لو كانت المعاملة بين طرفين مستقلين.
• الإهلاك الضريبي: يُحسم قسط الإهلاك للأصول الثابتة وفق نسب مختلفة بحسب فئة الأصل، وهو مستقل عن الإهلاك المحاسبي، ما يستوجب تسوية الفرق بينهما عند إعداد الإقرار.
• قيود خصم فوائد القروض: يقيّد النظام حسم فوائد التمويل بما لا يتجاوز حدًا معينًا من الدخل الخاضع للضريبة، لمنع تآكل الوعاء الضريبي عبر التمويل المفرط بالدين.
• اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي: تتيح للمستثمر الأجنبي الاستفادة من إعفاءات أو تخفيضات في ضريبة الاستقطاع عبر تقديم شهادة الإقامة الضريبية الصادرة من بلده.

لأن هذه الأحكام تتطلب دراسة دقيقة لكل حالة، فإن الاستعانة بجهة متخصصة مثل مستشار ضرائب في السعودية يساعد الشركات على تطبيقها بشكل صحيح وتفادي المخالفات.

آلية حساب الضريبة في الشركات المختلطة

في الشركة المملوكة لشريك سعودي وآخر أجنبي، يُقسَّم الوعاء الضريبي بين الزكاة وضريبة الدخل بحسب نسبة ملكية كل طرف، فإذا كانت أرباح الشركة السنوية 200 مليون ريال، ونسبة ملكية الشريك السعودي 60% والشريك الأجنبي 40%، فإن حصة الشريك السعودي (120 مليون ريال) تخضع للزكاة بنسبة 2.5%، بينما تخضع حصة الشريك الأجنبي (80 مليون ريال) لضريبة الدخل بنسبة 20%، أي 16 مليون ريال ضريبة مستحقة.

أسئلة شائعة حول ضريبة الدخل للمقيمين

هل يدفع المواطن السعودي ضريبة دخل؟
لا، لا يخضع السعوديون لضريبة الدخل، وإنما يخضعون للزكاة بنسبة 2.5% من الوعاء الزكوي.

هل يخضع راتب الموظف الأجنبي المقيم للضريبة؟
لا، ما دام يعمل بموجب عقد عمل ولا يمارس نشاطًا تجاريًا أو مهنيًا مستقلًا.

ما نسبة ضريبة الدخل على المستثمر الأجنبي؟
النسبة الأساسية 20% من صافي الربح المعدّل ضريبيًا، وترتفع إلى 30% لاستثمار الغاز الطبيعي، وحتى 85% لبعض شرائح قطاع الزيت.

متى يجب تقديم الإقرار الضريبي؟
خلال 120 يومًا من نهاية السنة الضريبية للمكلف.

كيف يُعامل مواطنو دول الخليج المقيمون؟
يُعاملون معاملة السعوديين تقريبًا، ويخضعون للزكاة بدلًا من ضريبة الدخل.

هل يمكن ترحيل الخسائر الضريبية؟
نعم، بحد أقصى 25% من الربح السنوي كل سنة حتى استنفاذ كامل الخسارة، مع استثناءات في حال تغيّر السيطرة على الشركة.

ما الفرق بين المقيم وغير المقيم من ناحية نوع الضريبة؟
يخضع المقيم لضريبة الدخل على صافي ربحه، بينما يخضع غير المقيم غالبًا لضريبة الاستقطاع على إجمالي المبلغ المدفوع له دون احتساب مصاريف مقابلة، ما لم يكن لديه منشأة دائمة في المملكة.

هل تُخصم المصروفات الشخصية أو مصاريف الترفيه من الوعاء الضريبي؟
لا، وهي من أبرز المصاريف غير الجائز حسمها بموجب النظام.

تُعد ضريبة الدخل للمقيمين في المملكة نظامًا واضح الحدود من حيث الفئة الخاضعة، لكنه دقيق في تفاصيله من ناحية الوعاء الضريبي والنسب والإجراءات.

ولأن أي خطأ في الحساب أو التسجيل قد يترتب عليه غرامات مالية، يُنصح دائمًا بالرجوع إلى الموقع الرسمي لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك أو استشارة مختص ضريبي معتمد قبل اتخاذ أي قرار، خصوصًا في الحالات المعقدة مثل الشركات المختلطة أو ضريبة الاستقطاع، كما يمكن أيضًا الاطلاع على مراجعة ضريبة القيمة المضافة لفهم كامل المنظومة الضريبية في المملكة.